KAS & TELLER |
Cabang
|
:
|
|||||||||||||||
Auditor
|
:
|
||||||||||||||||
CONTROL OBJECTIVE :
1.
Saldo Kas yang ada sesuai dengan neraca
2.
Menjamin keamanan fisik uang tunai
3.
Memastikan setoran tunai dikreditkan ke
rekening nasabah yang berhak
4.
Memastikan tarikan tunai dilaksanakan setelah
mendapat persetujuan pejabat yang berwenang dan didebet ke rekening nasabah
tertarik
5.
Pengeluaran untuk intern dilaksanakan setelah
mendapat persetujuan pejabat yang berwenang
|
Tanggal
|
:
|
REVIEWER
|
:
|
|||||||||||||
|
|
Tanggal
|
:
|
|
|||||||||||||
Periode
|
:
|
||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
I |
Umum |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
1
|
Pengelolaan
khasanah dilaksanakan secara dual kontrol (kunci dan kombinasi)
|
|
|
Saat cash count perhatikan prosedur dan tahap-tahap
pembukaan khasanah, pastikan secara dual custody. Cocokkan hasil cash count
dengan kas dan subledger
|
|
|
Penyalahgunaan
wewenang terhadap prosedur pengelolaan kunci dan kombinasi khasanah
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
2
|
Almari
Tel – Kee berada dibawah tanggung jawab dual custody
|
|
|
Observasi apakah pengelolaan Almari Tel – Kee
dilakukan secara dual custody
|
|
|
Penyalahgunaan
wewenang terhadap prosedur
pengelolaan Almari Tel – Kee
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
3
|
Petugas dari seksi/
bagian lain tidak diperkenankan masuk ke ruang counter teller / kas
|
|
|
Observasi
apakah ada petugas dari seksi / bagian lain yang tidak berkepentingan masuk
ke ruangan kas
|
|
|
Resiko
kehilangan uang dan terjadinya selisih
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
4
|
Setiap
pengambilan / penyetoran uang tunai dari bagian lain menggunakan STI (Serah
Terima Intern)
|
|
|
Observasi
setiap pengambilan / penyetoran uang tunai dari bagian lain. Pastikan
menggunakan bukti / STI
|
|
|
Tidak
adanya kontrol pengambilan / penyetoran uang tunai dari bagian lain, dan jika
terjadi selisih akan kesulitan untuk mengidentifikasi
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
5
|
Masing-masing
teller memiliki laci berkunci tersendiri
|
|
|
Pastikan
setiap teller memiliki laci berkunci tersendiri
|
|
|
Resiko
kehilangan uang dan terjadinya selisih
|
|
|
|
|
|
|||||
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Ada prosedur
pencocokkan akhir hari antara fisik uang tunai dengan Saldo kas
|
|
|
Observasi
apakah telah dilakukan cash count secara berkala sehingga bila terdapat
selisih dapat diidentifikasikan
|
|
|
Jika terjadi selisih tidak dapat
teridentifikasi secara dini
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Untuk
cabang utama, ada sarana untuk mengetahui saldo kas setiap saat
|
|
|
Observasi dan
lakukan interview untuk mengetahui saldo kas pada jam kerja / setiap saat
|
|
|
Tidak
adanya kontrol terhadap arus pengeluaran / pemasukan kas, sehingga
perhitungan persediaan / limit uang kas tidak jelas
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Sistim
pengamanan tekhnis di counter teller dilangkapi :
a.
Sistim Alarm
b.
Detector uang palsu
(lampu ultraviolet)
|
|
|
Lakukan observasi, pastikan
ruangan di counter teller telah dilengkapi dengan alat pengaman dan berfungsi
dengan baik
|
|
|
Apabila
terjadi sesuatu (misalnya perampokan, penipuan / adanya uang palsu) tidak
dapat dicegah ataupun terdeteksi secara dini
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
Peralatan
pendukung di Teller berfungsi dengan baik seperti :
a.
Mesin Hitung Uang
b.
Stempel (rubber
stamp)
|
|
|
Pastikan dan
observasi peralatan di Teller dapat digunakan dan berfungsi dengan baik
|
|
|
Kegiatan
operasional bank tidak berjalan dengan lancar / terhambat serta pelayanan
terhadap nasabah tidak maksimal
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Dillakukan
perubahan kombinasi angka rahasia khasanah jika ada penggantian pejabat yang
mengetahui kombinasi angka rahasia
|
|
|
Interview
kepada pejabat yang berwenang apakah dilakukan perubahan kombinasi angka
rahasia khasanah bila ada penggantian pejabat yang mengetahui kombinasi angka rahasia khasanah (dapatkan Berita
Acara Serah Terima)
|
|
|
Dapat
terjadi penyalahgunaan angka rahasia kombinasi khasanah, karena masih
diketahui oleh pejabat yang sebelumnya
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Setiap
hari saldo menurut laporan harian kas dicocokkan dengan saldo menurut
pembukuan
|
|
|
Dapatkan
laporan perincian harian kas, cocokkan dengan saldo menurut subledger
pembukuan
|
|
|
Tidak
terdeteksinya secara dini, selisih kas yang terjadi
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Aktivitas
teller yang akan diberikan ke bagian pembukuan / internal control telah
ditandatangani pembuat dan di periksa oleh pejabat berwenang
|
|
|
Dapatkan
laporan perincian harian kas, cocokkan dengan saldo menurut subledger
pembukuan
|
|
|
Tidak
terdeteksi / terkoreksinya kesalahan – kesalahan transaksi / pembukuan
pada aktivitas teller
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Terdapat
yang memonitor pos terbuka / RRA (selisih kurang) / RRP (selisih lebih)
|
|
|
Dapatkan
perincian pos terbuka / RRA / RRP, pastikan tidak terdapat pos terbuka
(selisih) yang lama yang belum terselesaikan
|
|
|
Tidak
diketahui dan terkontrolnya pos-pos yang masih terbuka / selisih
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
Pemusnahan copy file / arsip pembukuan di bawah pengawasan
pejabat yang ditunjuk
|
|
|
Interview
proses pemusnahan arsip. Periksa ada pengawasan dari pejabat / petugas yang
ditunjuk
|
|
|
Resiko
penggunaan file / arsip oleh pihak-pihak yang tidak berkepentingan dan
penyalahgunaan.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
Pemusnahan
arsip / copy file dibuatkan Berita Acaranya
|
|
|
Dapatkan
Berita Acara pemusnahan arsip. Periksa apakah ada arsip yang kadaluarsa namun
belum dimusnahkan
|
|
|
Pemusnahan
arsip / copy file tidak secara tertulis sehingga tidak diketahui oleh pejabat
yang berwenang dan tidak terkontrol
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II
|
Awal Hari |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
Maksimum
jumlah persediaan uang tunai pada awal hari (limit cash in box) adalah :
a.
Regional Area
(Rp.250 Juta)
b.
Branch (Rp. 150
Juta)
c.
Sub Branch (Rp. 50
Juta)
|
|
|
Observasi
jumlah persediaan uang tunai pada awal hari di teller area (cash in box)
|
|
|
Melebihi
limit saldo awal hari (Tidak sesuai dengan SE Operasi No. 017/SEO/VII/2006
perihal Limit-limit Operasi tanggal 20 Juli 2006)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
Persediaan
uang tunai di Teller area pada awal hari berada di bawah tanggung jawab
Kepala Unit Teller / Branch Operation Section / Unit Head
|
|
|
Lakukan
interview dan observasi. Pastikan persediaan uang tunai di teller area berada
di bawah tanggung jawab Kepala Unit Teller / Branch Operation Section / Unit
Head
|
|
|
Ketidakjelasan
tanggung jawab dalam pengelolaan persediaan uang tunai awal hari di teller
area (cash in box).
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
III
|
Penerimaan Tunai
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
Slip
setoran dicocokkan dengan uang tunai dan diparaf oleh Teller. Catat
denominasi uang tunai setoran
|
|
|
Dapatkan
dan lakukan observasi pada slip setoran tunai
|
|
|
Kemungkinan
terjadinya selisih dan sulit mengidentifikasi siapa penyebab terjadinya
selisih
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IV
|
Penarikan
Tunai
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
Penarikan
tunai harus disertai dengan bukti identitas diri dan dicatat
|
|
|
Periksa
persetujuan (fiat bayar), pencantuman identitas penerima, tanda tangan
dicocokkan dengan specimen, ditandatangani nasabah, rekeningnya telah didebet
dan distempel lunas / paid
|
|
|
Kemungkinan
transaksi penarikan dilakukan bukan
oleh si pemilik rekening yang sebenarnya
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20
21
22
|
Nasabah
tanda tangan 2 kali di belakang cek saat pengajuan cek ke Teller
Tanda
tangan penarik dicocokkan dengan specimen dan distempel “Paid’ serta diparaf
Pengambilan
dalam jumlah besar dilakukan :
-
Konfirmasi ke
penarik
-
Dicocokkan stempel
buntutnya
-
Diperiksa dengan
sinar ultra violet
|
|
|
20,
21 dan 22
Lakukan
observasi di teller, untuk memastikan :
-
Apabila ada tarikan
tunai dalam jumlah besar, penarik ceknya dikonfirmasi dan dicocokkan stempel
buntutnya
-
Tanda tangan
nasabah dicocokkan dengan bukti identitas diri
Dapatkan
cek tunai. Yakinkan bahwa prosedur penarikan tunai dilakukan secara
konsisten.
|
|
|
Penarikan
tunai dilakukan oleh orang lain, tanpa ada persetujuan dari pemilik rekening
yang asli.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V
|
Transaksi
Antar Cabang
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23
|
Setoran :
Dibubuhkan stempel “ Transaksi Antar Cabang “ pada slip
setoran
|
|
|
Setoran
:
Observasi
apakah pada slip setoran telah di stempel “ Transaksi Antar Cabang)
|
|
|
Tidak
diketahui / tidak terkontrolnya transaksi antar cabang yang ada
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24
|
Tarikan
:
Penarikan
dengan nominal 100 Juta keatas harus konfirmasi ke cabang asal dan membawa
kartu identitas asli (KTP, SIM, dll)
|
|
|
Tarikan
:
Lakukan
observasi selama jam kerja . Dapatkan transaksi tarikan tunai untuk cabang
lain
|
|
|
Penarikan
jumlah besar oleh rekening cabang lain dilakukan bukan oleh pemilik rekening
yang asli (orang lain)
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VI
|
Penyetoran dan Pengambilan
ke/ dari BI
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25
|
Nilai
pertanggungan CIS (Cash In Save) dan CIT (Cash In Transit) selalu ditinjau
kembali
|
|
|
Dapatkan
subledger kas untuk perhitungan CIS dan dapatkan laporan perhitungan CIT
ke/dari capem. Analisa mutasi dan saldo kas, minimal 3 bulan terakhir untuk
meyakinkan persediaan kas dan pengirimannya telah disesuaikan dengan nilai
pertanggungan CIS dan CIT
|
|
|
Dana
yang masih ada, tersisa di kas, yang tidak disetorkan akan menjadi idle.
Selain itu pembebanan biaya premi CIS / CIT akan meningkat
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26
|
Pengambilan
/ penyetoran uang tunai dari Capem dengan cara :
a.
Disimpan dalam peti
besi terkunci, dimana kunci utama dipegang oleh Cabang dan kunci cadangannya
dipegang oleh Capem, tanpa dibawa dalam perjalanan oleh petugas yang
melakukan pengambilan / penyetoran uang tunai
b.
Dikawal oleh
Security
|
|
|
Lakukan
observasi, setiap pengiriman dan pengambilan uang ke/dari BI / Bank Lain /
Capem telah dihitung dengan cermat, disimpan dalam peti besi terkunci dan
dikawal oleh security
|
|
|
Perampokan
dalam perjalanan, terjadinya selisih dan faktor keamanan yang kurang terjamin
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VII
|
Akhir
Hari
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27
|
Laporan Transaksi Antar Cabang dibuat berdasarkan laporan
transaksi antar cabang (inquiry transaksi antar cabang) yang telah dicocokkan
dengan cek/slip setoran antar cabang dan diketahui oleh pejabat yang
berwenang
|
|
|
Pastikan
laporan Transaksi Antar Cabang telah dicocokkan dengan cek/slip dan
ditandatangani oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
Terjadinya
kesalahan transaksi antar cabang, dan tidak terkontrolnya transaksi antar
cabang, karena tidak diketahui oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
28
29
30
|
Laporan
harian kas disetujui oleh pejabat yang berwenang setelah dicocokkan dengan
uang tunainya
Aktivitas
Teller harus dicocokkan dengan cek dan slip setoran
Report
Aktivitas per Operator ditandatangani oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
28,
29, dan 30
Lakukan
observasi pada akhir hari. Periksa buku kas, laporan harian kas dan aktivitas
teller, apakah selalu ditandatangani oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
Resiko
terjadinya selisih, kesalahan transaksi dan tidak adanya approval dari
pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
31
|
Bila
terjadi selisih segera dibuatkan Berita Acaranya dan disetujui oleh Kepala
Divisi Operasi (Operation Division Head) serta di countersign
|
|
|
Lihat
RRA selisih kas kurang dan RRP selisih kas lebih. Teliti penyebab selisih dan
dapatkan Berita Acaranya
|
|
|
Selisih
yang terjadi tidak dapat teridentifikasi, dan tidak diketahui / tidak ada
persetujuan secara tertulis (Berita Acara) oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
TABUNGAN |
Cabang
|
:
|
|||||||||||||||
Auditor
|
:
|
||||||||||||||||
CONTROL OBJECTIVE :
1.
Blanko buku Tabungan di administrasikan dengan
benar
2.
Menjamin keabsahan dan kelengkapan pembukaan
rekening dan penutupan rekening
3.
Semua transaksi dicatat dengan benar
4.
Terdapat administrasi yang memadai terhadap
buku Tabungan Titipan
5.
Tabungan yang telah dijadikan jaminan kredit
telah diblokir
6.
Dilakukan monitoring atas pos-pos terbuka
|
Tanggal
|
:
|
REVIEWER
|
:
|
|||||||||||||
|
|
Tanggal
|
:
|
|
|||||||||||||
Periode
|
:
|
||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
I |
Umum |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
1
|
Telah
dilakukan pemblokiran atas tabungan yang dijadikan jaminan kredit
|
|
|
Dapatkan nota blokir dari administrasi, bandingkan dengan
inquiry status rekening nasabah
|
|
|
Saldo
pada rekening tabungan ditarik oleh nasabah, sehingga jaminan tidak mengcover
pinjaman
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
2
|
Transaksi
tarikan / penutupan oleh bukan penabung dengan surat kuasa dari pemegang
rekening dan buku tabungan
|
|
|
Dapatkan
penarikan / nasabah tutup oleh bukan penabung, pastikan telah dilampirkan
surat kuasa. Dapatkan fotocopy KTP pemberi dan penerima kuasa yang telah
distempel “sesuai asli”
|
|
|
Penarikan
tabungan dilakukan oleh orang lain yang tidak berhak
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
II
|
Pembukaan Rekening
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
3
|
Pejabat
yang menyetujui pembukaan rekening memeriksa kembali kelengkapan dokumen
sebelum menandatangani apilkasi (fotocopy KTP, contoh tanda tangan,
penunjukkan ahli waris dan pengampu
|
|
|
Lakukan
observasi dan pastikan keabsahan, kebenaran dan kelengkapan dokumentasi data
penabung yaitu :
-
Aplikasi diisi
dengan wajar
-
Disetujui oleh
pejabat
-
KTP masih berlaku
-
Specimen = tanda
tangan pada KTP
Perbedaan didukung dengan surat
Pernyataan
-
Pengampu
-
Ahli waris
(optional)
|
|
|
Pemalsuan
data-data untuk pembukaan rekening dengan tujuan tertentu yang dapat
merugikan bank
|
|
|
|
|
|
|||||
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
Fotocopy
KTP telah dicap / ditulis “Sesuai dengan aslinya” dan diparaf
|
|
|
Dapatkan
file pembukaan rekening (formulir
permohonan menjadi penabung biasanya dilampirkan dengan fotocopy KTP)
|
|
|
Sulit
/ tidak teridentifikasi data-data dari penabung apabila terjadi fraud
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IV
|
Transaksi
Setoran
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Setiap
setoran kliring dibukukan setelah dananya efektif
|
|
|
Pastikan
bahwa setoran dengan dana kliring dibukukan pada tanggal valuta hari
berikutnya. Pendebetan dana dilakukan setelah Status kliring efektif
|
|
|
Dana
setoran kliring langsung efektif, apabila sudah terjadi pendebetan dana,
sedangkan ternyata kliring ditolak, maka dapat menimbulkan overdraft
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V
|
Transaksi
Tarikan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Untuk
setiap penarikan harus dicocokkan antara slip, tandatangan pada buku dengan
ID penabung
|
|
|
Observasi
prosedur penarikan dalam jumlah besar
|
|
|
Penarikan
dalam jumlah besar dilakukan oleh orang lain, bukan oleh si pemilik rekening
yang asli
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Pada
saat uang diserahkan, nasabah menandatangani 2 kali lagi di halaman belakang
slip tarikan
|
|
|
Observasi
|
|
|
Pemalsuan
tanda tangan pemilik rekening
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Setiap
transaksi tarikan tunai tabungan harus menggunakan buku tabungan
|
|
|
Pastikan
setiap transaksi tarikan tunai tabungan, nasabah selalu membawa buku tabungan
|
|
|
Penarikan
tunai tabungan dilakukan oleh orang lain yang tidak berhak
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
Transaksi
Cetak Ulang Buku Tabungan dilakukan prosedur perubahan halaman dan baris
sesuai dengan history rekening nasabah tabungan, dan dilakukan otorisasi oleh
supervisor
|
|
|
Lakukan
interview dan observasi apabila terjadi transaksi cetak ulang buku tabungan.
Pastikan cetak ulang buku tabungan dilakukan prosedur perubahan halaman dan
baris pada buku, sesuai dengan history rekening nasabah tabungan dan di
otorisasi oleh supervisor
|
|
|
Pemalsuan
buku tabungan dan dapat menyebabkan terjadinya kasus yang dapat merugikan
bank maupun nasabah
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VI
|
Penutupan
Rekening
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Penutupan
rekening tabungan dilakukan dengan mengembalikan buku tabungan yang distempel
tutup pada halaman depan dan diberi tanggal dan dibolongi / digunting
|
|
|
Dapatkan
file Penutupan Rekening Tabungan. Pastikan bahwa penutupan rekening disertai
dengan pengembalian buku tabungan. Periksa apakah terdapat stempel tutup dan
tanggal tutup
|
|
|
Penyalahgunaan
buku tabungan oleh pihak-pihak tertentu
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Atas
penutupan rekening tabungan dikenakan biaya Rp. 25.000,-
|
|
|
Observasi
apakah nasabah telah dikenakan biaya Rp. 25.000,- untuk biaya penutupan
rekening. Dan diketahui oleh pejabat yang berwenangr
|
|
|
Mengurangi
pendapatan bank, dan melanggar ketentuan yang telah ditetapkan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VII
|
Penitipan
Buku Tabungan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Terdapat
register untuk mencatat buku tabungan yang dititipkan dan sesuai dengan
jumlah fisiknya
|
|
|
Dapatkan
register buku tabungan titipan, kemudian cocokkan dengan fisik buku untuk
meyakinkan kebenarannya
|
|
|
Titipan
buku tabungan tidak terkontrol
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Saat
buku tabungan dititipkan, kepada nasabah diberikan bukti titipan / tanda
terima titipan yang dapat digunakan nasabah untuk mengambil buku titipan
|
|
|
Observasi
pengambilan buku tabungan titipan. Apakah disertai dengan bukti titipan /
tanda terima titipan. Petugas meminta tandatangan, yang akan dicocokkan
dengan specimen di buku tabungan, agar dapat diyakini bahwa penyerahan buku
tabungan titipan kepada orang yang berhak
|
|
|
Buku
tabungan yang dititipkan diambil oleh orang lain yang tidak berhak, dan juga
dapat disalahgunakan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
Ada
petugas khusus yang bertanggung jawab atas penyimpanan buku titipan
|
|
|
Observasi
tempat penyimpanan buku tabungan titipan. Pastikan keamanannya (terkunci dan
hanya petugas tertentu yang menanganinya)
|
|
|
Kurang
terjamin / terjaganya keamanan buku-buku tabungan titipan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VIII
|
Security
Buku Tabungan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
Pencatatan buku register persediaan blanko buku
tabungan selalu di update
|
|
|
Dapatkan
register, tanda terima dan bon permintaan. Pastikan bahwa pencatatan ke buku
register selalu dilakukan dengan benar dan direview oleh pejabat yang
berwenang
|
|
|
Pemakaian
/ Penggunaan blanko buku tabungan tidak terkontrol dan tidak diketahui oleh
pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IX
|
Verifikasi
dan Pencocokkan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
Daftar
Nasabah Baru dicocokkan dengan aplikasi pembukaan rekening yang telah
disetujui oleh pemeriksa untuk meyakinkan kebenaran input
|
|
|
Dapatkan
laporan nasabah baru. Observasi dan lihat apakah laporan ini ditandatangani oleh pejabat yang memeriksa
|
|
|
Jumlah
nasabah yang membuka rekening tidak cocok dengan aplikasi pembukaan dan tidak
diketahui oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
Ada
pencocokkan akhir hari, sehingga selisih yang terjadi dapat diidentifikasikan
oleh petugas yang bertanggung jawab
|
|
|
Observasi
dan interview
|
|
|
Selisih
yang terjadi tidak teridentifikasi secara dini, dan tidak ada kejelasan
tanggung jawab
|
|
|
|
|
|
GIRO |
Cabang
|
:
|
|||||||||||||||
Auditor
|
:
|
||||||||||||||||
CONTROL OBJECTIVE :
1.
Pembukaan rekening dilengkapi dengan dokumen
yang sah, disetujui oleh pimpinan Cabang dan diinput ke komputer dengan
lengkap dan akurat
2.
Persediaan warkat terkontrol, biaya materai
sudah dibebankan dan resi yang sudah kembali diregistrasi ke komputer
3.
Transaksi yang diinput melalui Customer Service
adalah sah
4.
Terdapat catatan atas warkat yang diblokir
5.
Ada prosedur yang menjamin keabsahan,
kelengkapan dan kebenaran posting transaksi giro ke Current Account System
dan ke G/L
6.
Tidak terdapat R/K untuk transaksi Bank dalam
Bank
7.
Aktivitas teller yang diterima dari setiap
seksi cocok dengan dokumen pendukungnya
8.
Konfirmasi saldo nasabah sesuai dengan prosedur
9.
Informasi saldo yang diberikan kepada nasabah,
per telepon / nasabah datang sendiri, dilakukan oleh pejabat yang berwenang
10. Semua
giro yang tutup, kewajibannya telah diselesaikan (Bunga OD dari awal periode
s/d tanggal tutup dan biaya adm)
11. Semua
penarikan dana rekening giro yang tutup dari perkiraan kewajiban mendapat
ijin oleh pejabat yang berwenang
12. Perincian
giro tutup sama dengan perkiraan G/L
13. Pembebanan
bunga dan biaya administrasi dan pemberian jasa giro telah dibukukan ke
perkiraan G/L dengan benar
14. Perhitungan
bunga pinjaman, giro OD, jasa giro dan pajak atas jasa giro oleh program
cocok dengan perhitungan manual
|
Tanggal
|
:
|
REVIEWER
|
:
|
|||||||||||||
|
|
Tanggal
|
:
|
|
|||||||||||||
Periode
|
:
|
||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
I |
Umum |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
1
|
Fotocopy
ID telah distempel “Sesuai Asli” dan
diparaf
|
|
|
Fotocopy ID jelas, masih berlaku dan terdapat stempel dan
paraf petugas yang menandakan sudah dicocokkan dengan aslinya
|
|
|
Sulit
/ tidak teridentifikasi data-data dari pemilik rekening apabila terjadi fraud
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
2
|
Ada
petugas yang memonitor kelengkapan pembebanan biaya buku Cek/BG dan materai
|
|
|
Observasi
dan pastikan ada petugas yang memonitoring
|
|
|
Pembebanan
biaya tidak terkontrol, tidak sesuai dengan pemakaian buku Cek/BG dan materai
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
3
|
File pembukaan rekening
diarsipkan secara sistematis di tempat / filling kabinet yang terkunci
|
|
|
Observasi
bagaimana dan dimana laporan disimpan (diarsipkan). Pastikan bahwa semua
laporan telah disimpan dalam tempatnya / filling kabinet yang terkunci dan
ditangani oleh petugas yang ditunjuk untuk menyimpan laporan
|
|
|
Tidak
terjaminnya kerahasiaan / keamanan fle pembukaan rekening nasabah
|
|
|
|
|
|
|||||
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
Setiap Cek / BG
yang dikembalikan oleh nasabah harus dirusak
|
|
|
Dapatkan
Cek / BG atas rekening tutup, pastikan Cek / BG tersebut sudah dirusak dan
secara periodik Cek / BG tersebut dimusnahkan.
|
|
|
Penyalahgunaan
Cek/BG oleh pihak-pihak yang tidak berkepentingan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Secara
berkala / periodik dilakukan pencocokkan fisik Cek / BG dengan pembukuan
|
|
|
Lakukan stock fisik
Cek / BG, cocokkan dengan register Cek / BG dan pembukuan. Lakukan interview
kepada pejabat atas pelaksanaan pencocokkan
|
|
|
Selisih
antara fisik dengan pemakaian / G/L pembukuan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II
|
Pembukaan Rekening |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Setiap pembukaan rekening disertai
dengan dokumen yang memadai :
-
Aplikasi yang diisi
lengkap
-
Fotocopy ID yang
sah
-
Surat referensi
-
Speciment
-
Akte Pendirian,
SIUP, TDP, NPWP
|
|
|
Pinjam file nasabah dan
periksa :
-
Aplikasi diisi lengkap dengan data yang sesuai
-
Cocokkan tandatangan referensi dengan dokumen
pendukung
-
Cocokkan tandatangan di specimen dengan fotocopy
ID-nya
-
Untuk rekening badan hukum periksa akte pendiriannya,
apakah pembuka rekening mempunyai wewenang untuk itu
-
Periksa badan hukum tersebut mempunyai SIUP, TDP dan
NPWP
|
|
|
Pemalsuan
data-data untuk pembukaan rekening, serta nasabah black list BI
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Calon
nasabah tidak termasuk daftar hitam BI
|
|
|
Observasi daftar
hitam dari BI dan laporan nasabah baru untuk meyakinkan bahwa nasabah yang
baru tidak tedapat dalam Daftar Hitam BI
|
|
|
Terjadi
pembukaan rekening atas Nasabah yang termasuk dalam daftar hitam BI
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Pembukaan
rekening (termasuk rekening penampungan) di setujui oleh pejabat yang
berwenang
|
|
|
Periksa
apakah permohonan telah disetujui oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
Pembukaan
rekening tidak diketahui oleh pejabat yang berwenang / tidak ada persetujuan
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
File
nasabah yang datanya belum lengkap selalu dimonitor penyelesaiannya
|
|
|
Dapatkan
file nasabah yang datanya belum lengkap. Pastikan bahwa kekurangan tersebut
segera dilengkapi
|
|
|
Kurang
/ tidak lengkapnya file nasabah sehingga apabila terjadi kasus sulit untuk
mengidentifikasi
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Setiap pengeluaran counter cheque dicatat pada barsheet
dan sore hari dicocokkan dengan permohonan blanko counter cheque dan
pemakaian counter cheque
|
|
|
Review
prosedur pemberian counter cheque
|
|
|
Pengeluaran
/ pemakaian cheque tidak terkontrol dengan baik, sehingga dapat menyebabkan
terjadinya selisih
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
III
|
Persediaan dan Pemberian Buku Cek / BG |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Ada
catatan / register atas jumlah dan nomor seri buku-buku cek/BG yang diterima
dari bagian Umum dan dikeluarkan ke nasabah
|
|
|
Dapatkan
buku register persediaan buku Cek/BG, pastikan Cek/BG tersebut dicatat dan
dikeluarkan berdasarkan nomor seri
|
|
|
Terjadi
selisih dan tidak terkontrolnya pengeluaran / pemakaian buku Cek/BG
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Persediaan
fisik buku Cek / BG yang ada di Customer Service secara periodik dicocokkan
dengan register dan diparaf
|
|
|
Observasi
dan pastikan apakah pencocokkan ini dilakukan secara periodik dan oleh siapa.
Lakukan inventarisasi fisik atas persediaan buku Cek/BG di bagian Umum dan
Customer Service. Buatkan Berita Acaranya
|
|
|
Apabila
terjadi selisih pada persediaan buku Cek/BG tidak dapat teridentifikasi
secara dini
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Semua
persediaan buku Cek / BG selama jam kerja disimpan dalam laci / filling
kabinet yang terkunci
|
|
|
Observasi
buku Cek / BG selama jam kantor tidak boleh diletakkan di atas meja dan akhir
hari disimpan di laci / lemari terkunci
|
|
|
Kurang
terjaminnya keamanan persediaan buku Cek/BG dan penyalahgunaan buku Cek/BG
oleh pihak-pihak yang tidak berkepentingan
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
Resi
permohonan di file dengan lengkap untuk mempertanggung jawabkan pemberian
buku Cek/BG
|
|
|
-
Dapatkan buku
register pembelian buku Cek / BG dan cocokkan dengan permohonannya
-
Lihat bukti-bukti
bahwa tanda tangan pada formulir permintaan telah diverifikasi oleh petugas
specimen
-
Bila formulir resi
permintaan tidak ditemukan tanyakan sebab-sebabnya
|
|
|
Permintaan
/ permohonan buku Cek/BG dilakukan oleh orang lain yang tidak berhak
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
Setiap lembar Cek/BG sebelum diserahkan kepada nasabah
dibubuhi stempel pengaman
|
|
|
Observasi
pemberian buku Cek / BG. Apakah dilakukan stempel pecahan sebagian pada kartu
pemberian dan sebagian lagi pada buku Cek / BG
|
|
|
Tidak
ada bukti apabila buku Cek/BG tersebut digunakan oleh orang lain yang tidak
berhak
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
Registrasi
Cek/BG hanya diinput ke rekening yang bersangkutan bila resi telah diterima
dari nasabah
|
|
|
Dapatkan
buku registrasi penjualan Cek / BG. Lakukan inquiry apakah buku Cek/BG yang
telah diregister dikomputer telah didukung dengan tanda terima
|
|
|
Penggunaan
/ pemakaian buku Cek/BG oleh pihak-pihak yang tidak berkepentingan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
Resi
yang dikembalikan nasabah dicocokkan tandatangannya dengan specimen serta
diinput ke komputer
|
|
|
Observasi
dan dapatkan resi tanda terima, pastikan telah dicocokkan specimennya oleh
petugas dan diparaf sebagai bukti pemeriksaan
|
|
|
Pemalsuan
tanda tangan pada resi
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IV
|
Specimen
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
Kartu
specimen setelah jam kerja disimpan di tempat yang terkunci
|
|
|
Observasi
setelah jam kerja, apakah kartu specimen tersimpan dalam lemari yang terkunci
|
|
|
Penyalahgunaan
kartu specimen nasabah oleh orang lain (specimen nasabah dapat ditiru /
dipalsukan)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
Tersedia
alat untuk mendeteksi pemalsuan atau perubahan Cek/BG
|
|
|
Observasi
apakah lampu ultra violet dipergunakan pada warkat-warkat yang mencurigakan
|
|
|
Pemalsuan
warkat Cek/BG tidak teridentifikasi
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20
|
Tanda
tangan atas Cek/BG yang diterima dicocokkan dengan tandatangan pada kartu
specimen
|
|
|
Observasi apakah tanda tangan atas
Cek/BG yang diterima dicocokkan dengan tandatangan pada kartu specimen (dgn
sistem SVS) dan diparaf oleh petugas pemeriksa sebagai tanda setuju
|
|
|
Penggunaan
/ pemakaian Cek/BG oleh bukan si pemegang rekening (bukan atas persetujuan si
pemegang rekening)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21
|
Perintah stop bayar atau nomor Cek/BG dicatat dan
diletakkan pada kartu specimen/rekening yang bersangkutan jika terjadi sistem
off line
|
|
|
Dapatkan
laporan stop bayar nasabah, kemudian lihat specimen, pastikan nomor Cek/BG
atau perintah, stop bayar dapat diketahui melalui specimen
|
|
|
Apabila
terjadi offline, tidak dapat diketahui perintah stop bayar atau nomor Cek/BG
melalui specimennya
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V
|
Penutupan Rekening
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22
|
Surat
Peringatan 3 atau Black List BI rekening nasabah langsung ditutup
|
|
|
Dapatkan
laporan nasabah Black List dan yang mendapat SP 3. Pastikan rekeningnya telah
tutup. Untuk rekening pinjaman telah diubah statusnya menjadi Perhatian
Khusus
|
|
|
Nasabah
black list BI dan yang mendapat SP 3, bila tidak ditutup rekeningnya, bukan
tidak mungkin akan menimbulkan kerugian pada bank / menimbulkan fraud
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23
|
Penutupan
rekening atas permintaan sendiri disetujui oleh pejabat yang berwenang
setelah sisa Cek/BG dikembalikan
|
|
|
Dapatkan
nasabah tutup dari Laporan Rekening yang Tutup dan pastikan file nasabahnya
telah disetujui oleh pejabat yang berwenang dan sisa Cek/BG nya telah
dikembalikan
|
|
|
Sisa
Cek/BG yang belum dikembalikan dapat disalahgunakan, serta tidak ada
persetujuan dari pejabat yang berwenang atas penutupan rekening
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24
|
Penarikan
saldo dari rekening Giro tutup dibayarkan setelah tandatangan nasabah pada
kwitansi dicocokkan dengan specimennya dan disetujui oleh pejabat yang
berwenang
|
|
|
Review
penarikan tunai / pemindahan dari perkiraan kewajiban rekening tutup, lihat
bukti-bukti bahwa tanda tangan pada kwitansi telah dicocokkan dengan
specimennya dan disetujui oleh pejabat yang berwenang. Lihat bukti-bukti
bahwa tandatangan pada slip penarikan tunai telah dicocokkan dengan
specimennya
|
|
|
Penarikan
/ pembayaran saldo rekening giro tutup dilakukan oleh orang lain yang tidak
berhak, pemalsuan specimen dan tidak diketahui oleh pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
No.
|
CONTROL TECHNIQUE
|
Y
|
N
|
AUDIT PROCEDURE
|
Y
|
N
|
RISK
|
SAMPEL
|
AUDITOR
|
TGL
|
REF.
KK
|
KETERANGAN
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VI
|
Pembebanan Bunga Administrasi dan
Pemberian Jasa Giro
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25
|
Pemberian
jasa giro dengan persetujuan pejabat yang berwenang
|
|
|
Periksa
file permohonan jasa giro, apakah jasa giro yang diberikan telah disetujui
pejabat yang berwenang
|
|
|
Penyimpangan
pada pemberian jasa giro tidak ada persetujuan dari pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26
|
Pembebasan
biaya administrasi harus mendapat persetujuan pejabat yang berwenang
|
|
|
Dapatkan
nasabah yang mendapatkan pembebasan biaya administrasi, pastikan nasabah
tersebut telah mendapatkan persetujuan pejabat yang berwenang
|
|
|
Pembebasan
biaya administrasi tidak ada persetujuan dari pejabat yang berwenang
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VII
|
Verifikasi dan Pencocokkan
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27
|
Buku
register dicocokkan dengan Nota Debet pembebanan materai buku Cek/BG oleh
petugas yang ditunjuk
|
|
|
Dapatkan
slip DN (nota debet) atas pembebanan buku Cek/BG dan materai, cocokkan dengan
register penjualan / pemakaian, pastikan telah diparaf
|
|
|
Tidak
terkontrolnya pembebanan buku Cek/BG dan materai pada nasabah, sehingga dapat
menyebabkan terjadinya selisih
|
|
|
|
|
|
Tidak ada komentar:
Posting Komentar